Правовая грамотность: налогообложение при беспроцентных займах

"При заключении договора займа денег возникает ли налоговая обязанность у заемщика или кредитора, если займ является беспроцентным?" - обратилась в проект "Правовая грамотность" Асель.

На вопрос читательницы ответили юристы портала Pravoved.kg.

"Когда беспроцентный заем предоставляется заемщику-физическому лицу (не занимающемуся предпринимательской деятельностью), то у заемщика возникает материальная выгода (ст. 166 Налогового кодекса), доход от которой включается в совокупный годовой доход. Доход от материальной выгоды в данном случае рассчитывается в размере учетной процентной ставки, устанавливаемой Национальным банком, и облагается подоходным налогом по ставке 10%. Проще говоря, гражданин, получивший взаймы определенную денежную сумму в качестве беспроцентного займа, обязан уплатить подоходный налог с суммы процентов, которые фактически не были уплачены кредитору, но которые предполагаются государством для измерения (исчисления) полученной заемщиком материальной выгоды от беспроцентного займа.

Порядок расчета подоходного налога рассмотрим на примере. Гражданин Осмонов получил беспроцентный заем от гражданина Алыбаева в размере 1 млн сомов на срок 90 дней. Срок уплаты наступил 23 марта 2015 года. Гражданин Осмонов, возвратив гражданину Алыбаеву деньги, составляющие сумму займа (1 млн сомов), обязан также произвести расчет подоходного налога следующим образом:

Полученную сумму гражданин Осмонов обязан указать в декларации о доходах за 2015 год и уплатить в 2016 (2015) году в бюджет государства не позднее срока истечения предоставления вышеуказанной декларации.

Применительно к случаям, когда заемщиком на условиях беспроцентного займа выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель налоговое законодательство Кыргызской Республики не предусматривает применения понятия "доход от материальной выгоды". Однако многие специалисты в налоговом законодательстве небезосновательно считают, что в данном случае для заемщика может возникнуть налоговое обязательство по уплате налога на прибыль, и мы также склонны согласиться с ними.

Дело в том, что действия некоторых субъектов (коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей) по предоставлению займа другому субъекту расцениваются как одна из форм осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговый орган, видя, что, к примеру, коммерческая организация предоставляет беспроцентный заем другой организации или индивидуальному предпринимателю, иногда обоснованно может прийти к заключению, что сделка по предоставлению займа между этими организациями имеет сходные черты со сделкой между взаимозависимыми субъектами (близкие родственники, учредитель обеих организаций совпадает и т .п., статья 30 НК КР).

В этом случае государство дает налоговому органу право применить к такой сделке рыночную цену такой услуги, как предоставление займа (статьи 120-121 НК КР). Иными словами сумма процентов, фактически не полученных заимодавцем, может быть рассчитана налоговым органом на основе данных Нацстаткома о среднерыночной ставке процента по займам и кредитам и обложена налогом на прибыль по ставке 10%. Данное обстоятельство указывает нам на то, что государство предусматривает возможность обложения заемщика, являющегося юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, налогом на прибыль при получении беспроцентного займа", - прокомментировали специалисты.